營利事業購買土地借款利息，應按土地使用情形，認列 當期費用或遞延費用

財政部１０３０２１３新聞稿

營利事業購買土地借款利息，應按土地使用情形，認列當期費用或遞延費用

 

財政部中區國稅局表示，近年來國內房地產交易熱絡，許多營利事業遂利用銀行借款之資金購買土地，購入土地或作為興建廠房等供營業上使用，或以投資為目的，或處於閒置狀態，其借款利息因土地使用情形不同，於稅務處理上亦有差別。

該局指出，營利事業所得稅查核準則第97條第9款規定，「購買土地之借款利息，應列為資本支出；經辦妥過戶手續或交付使用後之借款利息，可做為費用列支。但非屬固定資產土地，其借款利息應以遞延費用列帳，於土地出售時，再轉作其收入之減項。」營利事業購入土地作為興建廠房等供營業上使用，屬於固定資產，其利息支出應作為土地成本，於辦妥過戶手續或交付使用後則作為當期費用。如購入土地係以投資賺取價差或閒置不用，則非屬固定資產，其借款利息應以遞延費用列帳，不得列為當年度利息費用。

該局查核甲公司100年度營利事業所得稅結算申報案件，發現該公司簽證會計師依據商業會計處理準則第20條規定，將未作營業使用閒置土地14億餘元，自固定資產重新分類為其他資產，惟購置該閒置土地利息1,700萬餘元仍列報當期利息費用，該局乃依前開查核準則規定，核定調減利息費用1,700萬餘元，同額轉列為遞延費用，俟土地出售時，再轉作其收入之減項。