營利事業首次採用國際財務報導準則（IFRSs）之股東可扣抵稅額計算規定

財政部北區國稅局表示，我國首批適用IFRSs公司係自本（102）年度開始適用，公司應依規定將追溯採用IFRSs與原本採用之會計政策不同所造成保留盈餘之調整數於今（102）年1月1日入帳，為利於公司計算相關股東可扣抵稅額，財政部於102年10月17日以台財稅字第10204562810號令核釋相關規定。

該局說明，首次採用IFRSs之當年度依所得稅法第66條之6規定計算稅額扣抵比率時，其帳載累積未分配盈餘應包含因首次採用IFRSs產生之保留盈餘淨增加數或淨減少數，說明如下：

 

一、首次採用IFRSs產生之保留盈餘淨增加數，於採用當年度及次一年度，屬99年度以後未加徵10%營利事業所得稅之累積未分配盈餘，計算該二年度股利分配日稅額扣抵比率時，其稅額扣抵比率上限為20.48%；於上開二年度以後之年度，該淨增加數尚未分配部分，屬99年度以後已加徵10%營利事業所得稅之累積未分配盈餘，計算股利分配日稅額扣扺比率時，其稅額扣抵比率上限為33.87%。

 

二、首次採用IFRSs產生之保留盈餘淨減少數者，應以股利分配日帳載累積未分配盈餘，依所得稅法第66條之6第2項規定計算稅額扣抵比率上限；股利分配日帳載累積未分配盈餘為負數者，稅額扣抵比率以0計算。帳載累積未分配盈餘調整該淨減少數時，無須自股東可扣抵稅額帳戶餘額中減除其所含可扣抵稅額。

 

舉例來說，甲上市公司及乙上櫃公司均自本（102）年度開始採用IFRSs編製財務報告，截至101年12月31日之帳載累積未分配盈餘均為3,000萬元，102年1月1日分別因首次採用IFRSs調整而產生保留盈餘淨增加數800萬元及淨減少數1,200萬元，各年分配股利時稅額扣抵比率說明如下：

 

一、甲公司於102年（採用IFRSs當年度）分配股利時：

102年股利分配日之稅額扣抵比率分母為〔帳載累積未分配盈餘3,800萬元（包含首次採用IFRSs產生之保留盈餘淨增加數800萬元）〕；該淨增加數屬99年度以後未加徵10%營利事業所得稅之盈餘，稅額扣抵比率上限為20.48%。

 

二、甲公司於103年（採用IFRSs次一年度）分配股利時（假設102年未分配盈餘）：

103年股利分配日之稅額扣抵比率分母為〔帳載累積未分配盈餘3,800萬元（包含首次採用IFRSs產生之保留盈餘淨增加數800萬元）＋102年稅後純益〕；首次採用IFRSs產生之保留盈餘淨增加數800萬元及102年稅後純益均屬99年度以後未加徵10%營利事業所得稅之盈餘，稅額扣抵比率上限為20.48%。

 

三、甲公司於104年（採用IFRSs當年度及次一年度以後之年度）分配股利時（假設102年及103年均未分配盈餘）：

104年股利分配日之稅額扣抵比率分母為〔帳載累積未分配盈餘3,800萬元（包含首次採用IFRSs產生之保留盈餘淨增加數800萬元）＋102年稅後純益＋103年稅後純益〕；首次採用IFRSs產生之保留盈餘淨增加數800萬元及102年稅後純益均屬99年度以後已加徵10%營利事業所得稅之盈餘，稅額扣抵比率上限為33.87%；103年度稅後純益屬99年度以後未加徵10%營利事業所得稅之盈餘，稅額扣抵比率上限為20.48%。

 

四、乙公司於102年（採用IFRSs當年度）分配股利時：

 

102年股利分配日之稅額扣抵比率分母為〔帳載累積未分配盈餘1,800萬元（截至101年12月31日之帳載累積未分配盈餘3,000萬元－因首次採用IFRSs調整而產生保留盈餘淨減少數1,200萬元）〕，保留盈餘淨減少數1,200萬元由營利事業自行選定沖抵盈餘所屬年度，並據以計算稅額扣抵比率上限。

 

五、如乙公司102年1月1日產生之保留盈餘淨減少數為3,200萬元，102年之股利分配日帳載累積未分配盈餘帳戶餘額為負200萬元，稅額扣抵比率以0計算。